Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Потеря права применения УСН в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Большинство компаний не желает расставаться с УСН, стремясь обойти установленные лимиты тем или иным способом. Основной проблемой является превышение лимита выручки за период, после чего компания автоматически лишается права на упрощенный режим НО.
Сохранение права на УСН и законодательные риски
Обычно применяют ряд «хитростей» с высокой степенью риска налоговых санкций для компании:
- Заключение двух договоров (купли-продажи и займа), причем по первому идет отгрузка, а по второму — фактическая оплата. По договору займа денежные средства затем возвращаются, а оплата за отгруженный товар производится уже в новом периоде и не входит в расчет лимита доходов. Указанный способ содержит немалый риск, поскольку ФНС в судебном порядке может доказать факт манипуляции, анализируя банковские данные.
- Некоторые компании, чтобы снизить лимит, производят разного рода возвраты денежных средств покупателям в текущем периоде, чтобы вновь получить их в следующем периоде, по договоренности с контрагентами.
- По договоренности с контрагентом принимают деньги после истечения предельных дат, за которые считается лимит, например, оплату за товар предыдущего года получают в новом году.
Однако указанные способы сокрытия фактической выручки подлежат тщательному рассмотрению фискальными органами, а нередко и в судебных инстанциях. Судебная практика для компаний не утешительна: значительная часть решений принимается в пользу ФНС, со всеми вытекающими санкциями. Примером может служить решение по делу A26-7732/2014 от 03.09.15, рассмотренное в арбитраже СЗО. Суд признает такие манипуляции сокрытием выручки.
Компания, не желающая лишиться УСН по причине того, что у нее появился филиал, может оформить новую структурную единицу как представительство. Из всех способов сохранить упрощенный режим, этот – один из наиболее безопасных, поскольку признан судебными инстанциями законным (см. Пост ФАС СЗО №А05-9537/2010 от от 11-04-11 г., ФАС СКО №А32-4638/2010 от 11-08-10 г. и др.).
Сроки сдачи отчётности и уплаты налога при УСН
Расчёт налога при УСН производится нарастающим числом от предыдущего и учитывается в авансовых платежах, итоговый платёж будет исчислен в налоговой декларации. Сроки уплаты авансовых платежей не зависят от статуса налогоплательщика (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель):
| Налоговый период | Срок платежа |
| Первый квартал | до 25 апреля |
| Полугодие | до 25 июля |
| Девять месяцев | до 25 октября |
Остаточная стоимость ОС и НМА при переходе на ОСНО (при утрате права на УСН)
Согласно п. 3 ст. 346.25 НК РФ если организация переходит с УСН на общий режим налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, то в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на УСН) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения УСН, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
При условии, если основные средства организации были приобретены до утраты права, то списание стоимости ОС зависит от объекта налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»:
1) если основное средство было приобретено и оплачено организацией, а также введено в эксплуатацию в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, то остаточная стоимость такого основного средства на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется (Письма ФНС России от 02.10.2012 №ЕД-4-3/16539@);
2) если организация применяла объект «доходы минус расходы» и утратила право на УСН до истечения налогового периода, то часть расходов на приобретение ОС осталась неучтенной. Для исчисления налога на прибыль стоимость ОС можно учесть в налоговых расходах при ОСН путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по общим правилам, но не на первоначальную стоимость, а на остаточную стоимость ОС, которая определяется путем уменьшения первоначальной стоимости этих основных средств на сумму расходов, учтенных при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Способствующие события и действия
У организаций такой переход неизбежен, если по итогам отчетного (налогового) периода происходит одно из нижеперечисленных событий (пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):
- величина доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК РФ и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысит 64 020 000 руб. ((60 000 000 руб. x 1,067), где 1,067 — коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 г. (утв. Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652));
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, превысит 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств, которые у нее находятся на учете, превзойдет 100 000 000 руб.
Примечание. Средняя численность работников за отчетные (налоговые) периоды определяется в соответствии с порядком, приведенным в п. п. 77 — 84 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии», N П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации» (утв. Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428).
«Упрощенцам» при нахождении величины доходов предлагается учитывать доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые:
- налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам 0,9 и 15% — организациями;
- НДФЛ по налоговым ставкам 9 и 35% — индивидуальными предпринимателями.
Налогоплательщикам, которые начали использовать рассматриваемую систему налогообложения с 1 января текущего года, при определении величины доходов:
- надлежит включить также суммы денежных средств, полученные до перехода на «упрощенку», в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется при ее применении (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), и не учитывать денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Величина остаточной стоимости, сравниваемая с 100 000 000 руб., представляет собой совокупность данных остаточных стоимостей объектов основных средств, которые согласно гл. 25 НК РФ признаются амортизируемым имуществом и подлежат амортизации. Расчет же их по каждому из объектов осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Помимо этого, теряется право на применение этого специального налогового режима, если при его использовании организации либо их учредители осуществят следующие действия:
- займутся производством подакцизных товаров либо начнут добывать и реализовывать полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);
- расширят виды своей предпринимательской деятельности за счет игорного бизнеса;
- зарегистрируют филиалы и (или) представительства;
- увеличат совокупность долей участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика до размера, превышающего 25% его величины.
При смене режима налогообложения в части доходов могут возникнуть следующие ситуации:
- в момент применения «упрощенки» осуществлена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги), но денежные средства в этот период за них не поступили;
- при использовании УСН получен авансовый платеж по договору, поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) по которому осуществляется в периоде, когда организация стала плательщиком налога на прибыль.
Для первого случая действия налогоплательщика расписаны законодателем в пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ. Организациям, применявшим УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений предписывается включить в состав доходов суммы выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), отгрузка (выполнение, оказание) которых была осуществлена в период применения «упрощенки». При этом указанные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Следовательно, суммы указанной выручки организация должна включить в доходы первого месяца своего налогового периода по налогу на прибыль.
Пример 3. Организацией в июне 2014 г., когда она применяла УСН, была осуществлена отгрузка продукции стоимостью 264 500 руб. Денежные средства за нее до конца второго квартала не поступили.
Поскольку с третьего квартала организация является плательщиком налога на прибыль, то стоимость отгруженной продукции 264 500 руб. включается в июле в доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
В бухгалтерском учете в этом случае на 1 июля на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учтена задолженность покупателя. Поступившие денежные средства ее погашают:
Дебет 51 Кредит 62
- 264 500 руб. — погашена задолженность покупателя.
Для второго случая законодатель специальной нормы ни в упомянутой ст. 346.25 НК РФ, ни в самой гл. 26.2 НК РФ не предусмотрел, хотя ситуации, когда налогоплательщики в период нахождения на УСН получили предоплату или аванс по договорам, обязательство по которым они должны исполнить при общем режиме налогообложения, нередки.
Действующий «упрощенец» в соответствии с нормой п. 1 ст. 346.17 НК РФ эти суммы включил в доходы при исчислении налога, так как ему предписано использовать кассовый метод учета доходов и расходов.
Датой получения дохода при исчислении налога на прибыль признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, при определении даты реализации в целях применения гл. 25 НК РФ основополагающим является момент перехода права собственности на товары, результаты работ, услуг, а не поступления денежных средств. И если этой главой не предусмотрены другие правила, то налогоплательщик — бывший «упрощенец» должен учесть доход в целях исчисления налога на прибыль именно в этот момент.
Таким образом, НК РФ обязывает организацию учесть суммы таких предоплат (авансов) как при исчислении налога (авансового платежа по налогу) при УСН, так и при определении величины облагаемой базы по налогу на прибыль.
Возможны два варианта решения возникшей проблемы.
Вариант 1. В связи с тем что на дату отгрузки сумма предварительной оплаты уже была учтена в составе доходов при исчислении налога при использовании УСН, при определении облагаемой базы по налогу на прибыль учитывать ее еще раз нет необходимости. Этот подход вытекает из принципа однократного обложения доходов переходного периода, закрепленного законодательством.
Вариант 2. Можно поступить по-другому: учесть сумму реализации в целях исчисления налога на прибыль, по которой была получена предварительная оплата. При этом налогоплательщику надлежит произвести перерасчет налоговой базы по УСН и подать уточненную декларацию за тот период, в котором эта сумма была получена.
Недостатком этого варианта является следующее. Сумма предварительной оплаты в период нахождения налогоплательщика на «упрощенке» была включена в доходы в полном соответствии с правилами, установленными гл. 26.2 НК РФ. Перерасчет же налоговой базы и сдача уточненной налоговой декларации предусматриваются в случае обнаружения в декларации ошибочных сведений (ст. 81 НК РФ). В данной ситуации при исчислении налоговой базы по налогу, исчисляемому при УСН, ошибки отсутствовали.
Казалось бы, данный вариант отпадает. Но можно взглянуть на него с другой стороны. Налогоплательщики в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают в том числе и доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. В гл. 26.2 НК РФ не содержится специального и применяемого только в соответствии с этой главой определения термина «реализация». Поэтому для расшифровки этого понятия необходимо обратиться к упомянутой ст. 39 НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг, как сказано в ней, признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В нашем случае реализации товаров (работ, услуг) в период применения УСН не произошло, то есть у организации не возникло объекта обложения этим налогом. На включении в налоговую базу авансовых платежей до момента реализации налоговики настаивают с момента введения гл. 26.2 НК РФ (Письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657). С ними солидарны как финансисты (Письмо Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197), так и судьи (Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05). И аргументом для этого служит используемый при применении «упрощенки» кассовый метод признания доходов и расходов, а также априорное возникновение объекта обложения. Когда же налогоплательщик меняет систему налогообложения, последнее предположение не выполняется: реализации при УСН не будет, поэтому нет и объекта налогообложения, учесть который требует кассовый метод признания доходов.
Таким образом, при учете доходов от реализации, которой не было и не будет, налоговая база в целях исчисления налога по УСН определена не столь уж корректно. Это связано не с нарушением правил ее начисления, а с тем, что предусмотренный порядок учета доходов в процессе применения этого налогового режима до конца не был осуществлен. Это обстоятельство, на наш взгляд, и позволяет обратиться к данному способу.
Но более корректен, на наш взгляд, все же первый вариант учета. Его применение позволит несколько минимизировать налоговую нагрузку, так как при УСН необходимо будет заплатить 6% от поступившей суммы при объекте «доходы» или 15% при объекте «доходы, уменьшенные на величину расходов», при общем же режиме налогообложения ставка налога — 20%.
В свое время финансисты разъяснили, что стоимость услуг, оказанных организацией после перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, предварительная оплата за которые поступила от заказчиков услуг до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на прибыль организаций не учитывается (Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/8). В качестве аргумента чиновники при этом указали приведенное выше положение пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ, хотя из этой нормы данное прямо и не следует, однако предлагаемое логично само по себе.
Московские налоговики, сославшись на это Письмо, предложили организации, перешедшей с УСН на общий режим налогообложения, не учитывать при исчислении налога на прибыль выручку от реализации товаров, отгруженных покупателям после перехода, предварительная оплата за которые поступила от покупателей в момент применения «упрощенки» (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 N 16-15/050711@).
В бухгалтерском учете отгрузка товаров (работ, услуг) при общем режиме налогообложения отражается в обычном порядке:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена отгрузка товаров (работ, услуг);
Дебет 90-2 Кредит 20
- списаны расходы по отгруженным товарам (работам, услугам);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
- начислен НДС по реализации товаров (работ, услуг).
На момент начала использования общего режима налогообложения полученный авансовый платеж в период применения УСН будет учтен на субсчете «Авансы полученные» счета 62. Поэтому задолженность покупателя (заказчика) погашается этой суммой:
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62
- авансовый платеж учтен в счет задолженности покупателя (заказчика).
Возможен также вариант, когда сумма поступившей предоплаты в момент применения УСН составляет лишь часть стоимости товаров (работ, услуг). В этом случае при втором варианте первая часть поступивших денежных средств должна включаться в доходы, учитываемые при исчислении налога при УСН, вторая же — в доходы, учитываемые при определении налога на прибыль.
Пример 4. Организация по договору от 26 мая 2014 г. осуществляет работы по ремонту офиса. Срок их окончания — август текущего года. Стоимость работ — 520 000 руб. По условиям договора ремонтные работы начинаются после поступления предоплаты в размере 60 процентов стоимости. Авансовый платеж поступил на счет организации 30 мая. Акт выполненных работ подписан 29 августа. Заказчик согласился перечислить предъявленную ему сумму НДС.
Сумма полученного аванса 312 000 руб. (520 000 руб. x 60%) включается организацией в доходы при определении налоговой базы для расчета авансового платежа по налогу, уплачиваемому при применении УСН, за первое полугодие текущего года. Ее вносят в соответствующую графу книги учета доходов и расходов.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль за девять месяцев организация учитывает в доходах разницу между стоимостью выполненных работ и суммой аванса, учтенного при исчислении авансового платежа по налогу, уплачиваемому при УСН, — 208 000 руб. (520 000 — 312 000).
В бухгалтерском учете в августе (на тот момент организация видит неизбежность потери права на использование УСН, в связи с чем предъявляет заказчику НДС) выполнение ремонтных работ отразится следующим образом:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 613 600 руб. (520 000 руб. + 520 000 руб. x 18%) — отражена задолженность заказчика по выполненному ремонту офиса;
Дебет 90-2 Кредит 20
- списаны расходы, связанные с ремонтными работами;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
- 93 600 руб. (520 000 руб. x 18%) — начислен НДС по ремонтным работам;
Дебет 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит 62
- 312 000 руб. — частично погашена задолженность заказчика;
Дебет 51 Кредит 62
- 301 600 руб. (613 600 — 312 000) — поступили денежные средства в счет окончательного расчета по договору.
Добровольный отказ от УСН
Если налогоплательщик, применяющий УСН, захочет добровольно перейти на иной режим налогообложения, он может сделать это только с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает осуществить такой переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (форма № 26.2-3 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения»).
Минфин России и ФНС России настаивают на том, что своевременная подача уведомления об отказе от применения УСН является обязательным условием смены налогового режима и без его выполнения отказ от УСН не может быть осуществлен (письма Минфина России от 14.07.2015 № 03-11-09/40378 (направлено письмом ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14234), от 03.07.2015 № 03-11-11/38553, от 24.12.2012 № 03-11-11/391, ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109@, от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).
Так, в письме от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587 «О соблюдении налогоплательщиками положений статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации» ФНС России обращает внимание, что налогоплательщику Кодексом предоставлено право добровольно принимать решение о переходе с УСН на иной налоговый режим при обязательном соблюдении условий такого перехода. В связи с чем положениями главы 26.2 НК РФ установлены четкие сроки для реализации налогоплательщиком такого решения посредством направления в налоговый орган соответствующего уведомления. Следовательно, направление уведомления в сроки более поздние, чем определенные ст. 346.13 НК РФ, является нарушением установленного порядка перехода с УСН на иной режим налогообложения, в связи с чем такой налогоплательщик не вправе осуществить указанный переход, а обязан применять УСН до конца налогового периода.
Таким образом, отмечается в письме, налогоплательщик, своевременно подавший заявление о применении УСН и не уведомивший налоговый орган в установленный п. 6 ст. 346.13 НК РФ срок о переходе на иной режим налогообложения, признается налогоплательщиком, применяющим УСН, и несет в этой связи обязанности по уплате и исчислению соответствующих налогов в порядке, предусмотренном НК РФ для этой категории налогоплательщиков.
А поскольку переход организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН и возврат к иным режимам налогообложения носит добровольный характер, то в случае несоблюдения налогоплательщиком условий перехода с УСН на общий режим налогообложения у налоговых органов нет оснований выносить решение об отказе в таком переходе.
Позицию контролирующих органов разделяют и некоторые суды (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2013 по делу № А26-6026/2012, Западно-Сибирского округа от 14.10.2009 по делу № А03-3115/2009, Уральского округа от 06.03.2009 № Ф09-986/09-С2).
Между тем существует и противоположная судебная практика (см. табл. 2).
Таблица 2. Несоблюдение условий добровольного возврата к общему режиму: решения в пользу налогоплательщиков
|
Реквизиты судебного акта |
Вердикт |
Комментарий |
|---|---|---|
|
Постановление ФАС Уральского округа от 06.11.2013 № Ф09-10591/13 |
Выбор режима налогообложения является правом налогоплательщика и специального документа, подтверждающего право на отказ от применения данного режима налогообложения, не требуется. И идентификация субъекта налогообложения не может быть поставлена в зависимость от факта получения налоговым органом уведомления о выбранном режиме налогообложения. Следовательно, нарушение предпринимателем установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ срока направления уведомления не может являться основанием для признания незаконным применения общей системы налогообложения |
Отказ носит уведомительный характер, и НК РФ не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику перейти на иную систему налогообложения. Определением ВАС РФ от 30.04.2014 № ВАС-1687/14 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора |
|
Постановление ФАС Центрального округа в постановлении от 16.01.2014 по делу № А68-276/2013 |
Определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении УСН является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода. Подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер, последствий нарушения срока, установленного п. 6 ст. 346.13, Кодексом не установлено |
Учитывая установленные судами конкретные фактические обстоятельства дела и то, что нарушение налогоплательщиком срока направления уведомления, установленного п. 6 ст. 346.13 Кодекса, не может являться основанием для признания незаконным применения им общей системы налогообложения, так как отказ от применения УСН носит уведомительный характер, и Кодексом не предусмотрены последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику применять иной режим налогообложения, вывод судов об отсутствии у инспекции оснований для вынесения оспариваемых решений является правильным |
|
Постановление ФАС Центрального округа от 22.09.2010 по делу № А48-673/2010 |
Факт того, что уведомление о переходе на общий режим налогообложения было представлено ИП в налоговый орган только 30.07.2009, не лишает его права на изменение режима налогообложения с 01.01.2009. Вывод ИФНС о невозможности применения ИП в рассматриваемом случае общего режима налогообложения признан необоснованным |
Переход налогоплательщика от УСН к общему режиму носит уведомительный характер. Доказательства наличия оснований, предусмотренных п. 3 ст. 346.13 НК РФ, в материалах дела ИФНС нет. Кроме того, положениями главы 26.2 НК РФ не предоставлено право запрещать или разрешить налогоплательщику применение той или иной системы налогообложения |
Условия перехода на УСН
Для того, чтобы компания перешла на упрощенный режим налогообложения, необходимо выполнение следующих условий:
- доход компании за налоговый период должен составлять не более 150 млн. руб.;
- остаточная стоимость ОС (согласно данных бухучета) равна не более 150 млн. рублей;
- средняя численность сотрудников за налоговый период — не более 100 человек;
- доля участия иных компаний в уставном капитале компании составляет не более 25%;
- у компании не должно быть филиалов (но допускается наличие представительств).
| Критерии для перехода и применения упрощенки | Показатель |
| Численность работников | До 100 чел. |
| Остаточная стоимость ОС | До 150 млн. руб. |
| Доля участия иных организаций | До более 25% |
| Лимит доходов для применения УСН | До 150 млн. руб. |
| Лимит для перехода на УСН с 1 января 2023 | До 112,5 млн. руб. (с января по сентябрь 2018) |
| Филиалы | Допускается только наличие представительств |
В том случае, если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, компании и предприниматели имеют право применять УСН.
ИП: кому удастся сохранить УСН?
С 2022 года ИП могут применять УСН только в случае осуществления оптовой и розничной торговли, реализации имущественных прав и работ.
Работы выполняются ради достижения результата и имеют материально-вещественную форму.
К ним относят: строительство зданий, специально-строительные работы, но не ремонт предметов личного пользования, бытовых изделий. К примеру, ремонт ноутбука мы не можем отнести к работам.
Туристическая деятельность, деятельность в сфере здравоохранения, услуги сухопутного транспорта, деятельность в области компьютерного программирования — здесь мы говорим о коде ОКЭД 62 010. И эти услуги могут использовать УСН в течение 2022 года.
А вот реклама в сети Интернет, восстановление компьютеров после сбоя, настройка ПК, услуги по установке ПО — это все мы не относим к деятельности компьютерного программирования и, значит, УСН применять нельзя.
Если вы совмещаете виды деятельности: оказываете рекламные услуги и разрабатываете ПО, то УСН применять вам также нельзя.
Но есть исключения, а именно:
- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
- по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя) (п. 2 ст. 326 НК-2022);
- при излишнем предъявлении суммы НДС в электронных счетах-фактурах и первичных учетных документах в соответствии с подп. 7.1 ст. 129 НК-2022 (подп. 8.1.2 ст. 129 НК-2022).
Но перейти на УСН еще возможно?
Да, но при соблюдении всех условий. Для организаций критерии перехода на УСН уменьшены.
Численность работников должна составлять за первые 9 месяцев работы не более 50 человек, валовая выручка с нарастающим итогом за эти 9 месяцев — не более 1 612 500 бел. рублей.
Нужно отметить, что для перехода на УСН с 1 января 2022 года организация в 2021 году также должна была соблюдать значения этих критериев.
Право на УСН будут утрачивать организации с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором численность в среднем превысила 50 человек, выручка превысила с нарастающим итогом 2 150 000 бел. рублей (примерно $ 835 тысяч). Причем в случае превышения этих значений по итогам 2021 года организация в 2022 году также не сможет применять УСН.
Для ИП увеличены значения критериев для перехода на УСН и применения этой системы. Для перехода валовая выручка должна составлять не более 375 000 бел. рублей (примерно $ 145,7 тысячи).
Для применения УСН в 2022 году ИП критерием является выручка в 500 000 бел. рублей (примерно $ 194 тысячи).
ИП, оказывающие услуги, которых нет в перечне, могут уплачивать налоги по другим системам.
Когда платить налоги на УСН 6 процентов
ООО на УСН 6% и ИП на УСН 6% имеют разные сроки уплаты налога.
При УСН 6 процентов установлена ежеквартальная уплата в бюджет. Налоговым периодом для УСН 6 процентов является календарный год. Налоговый период поквартально поделен на отчетные периоды. Отчетные периоды при УСН 6 процентов:
- 1 квартал
- полугодие (1 квартал + 2 квартал)
- 9 месяцев (1 квартал + 2 квартал + 3 квартал)
Важно понимать, что расчет производится нарастающим итогом!
Уплатить авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода положено до 25 числа месяца следующего за отчетным периодом.
| Отчетный период | Срок уплаты авансового платежа |
|---|---|
| 1 квартал | до 25 апреля |
| полугодие | до 25 июля |
| 9 месяцев | до 25 октября |
Страховые взносы для расчета налога на УСН
Организации и ИП уплачивают страховые взносы за своих работников. Предприниматель, не имеющий работников, уплачивает страховые взносы за себя. Этот факт имеет определяющее значение для расчета налога при УСН.
Как влияют страховые взносы на расчет налога при разных видах УСН:
- УСН «доходы минус расходы»: страховые взносы учитываются в составе расходов
- УСН «доходы»: страховые взносы уменьшают рассчитанный налог или авансовые платежи при УСН 6% .
Как влияет наличие работников на расчет УСН 6% для ИП без работников и с работниками (организации здесь не рассматриваем, так как они не могут быть без работников):
- нет работников: уменьшаем УСН 6% вплоть до нуля, если позволяет размер взносов;
- есть работники: для УСН 6% уменьшение налога допустимо не более чем на 50%
Торговый сбор при УСН 6%
Как рассчитать УСН 6 процентов, если налогоплательщик является еще и плательщиком торгового сбора?
В этом случае действуют правила, аналогичные правилам уменьшения УСН 6% на страховые взносы. Но при этом не важно, УСН 6% с работниками или без них.
Как рассчитать налог УСН 6 процентов, если есть обязанность уплачивать торговый сбор:
- сначала уменьшают аванс (налог) на страховые взносы;
- далее, если аванс (налог) к уплате остался, остаток уменьшают на сумму торгового сбора;
- можно уменьшать аванс (налог) того отчетного (налогового) периода, в котором торговый сбор фактически уплачен (вне зависимости от того, за какой отчетный (налоговый) период этот сбор начислен;
- можно уменьшать аванс на сумму торгового сбора, исчисленную согласно законодательству. На переплату торгового сбора уменьшить аванс (налог) по УСН нельзя;
- если плательщик сбора поставлен на учет принудительно (торговая точка выявлена в ходе проверки), то уменьшать аванс (налог) на торговый сбор нельзя
В каких регионах отсутствуют ограничения по видам деятельности?
Обратите внимание: сделать 1%-й налог для всех предприятий на УСН правительство планирует с оговоркой: такую льготу получат лишь организации определенного профиля.
Но получить максимальный экономический эффект можно иным путем: компания РИКС КОНСАЛТ рекомендует выбирать проверенные нами лично регионы, где ставка снижена для всех без учета ОКВЭД.
- Чечня: льготная ставка бессрочна
- Мурманск: льгота предоставлена на 2022 год
- Республика Удмуртия: в 2022 году можно заплатить 1%, в 2023 — 3%, если выбран УСН доходы. В 2022-23 годах — 5%, если доходы минус расходы.
- В Республике Кабардино-Балкария льготой можно воспользоваться до конца 2024 года в случае, если организация или ИП имеет статус Субъекта малого и среднего предпринимательства.
- В Республике Калмыкия ставка 1% и 5% действует в первый год, далее каждый год налог увеличивается на процент.
- В Перми ИП и ООО впервые зарегистрированные, могут рассчитывать на 1, 2, 4% вместо 6 и 5, 7, 10% вместо 15%.
- В Бурятии 1% вместо 6 и 5% вместо 15 в 2022-2023 как для перерегистрировавшихся, так и для новых ООО и ИП.